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          碳中和背景下碳審計的制約因素及對策研究

          時間:2021-10-26 15:26

          來源:《審計觀察》

          作者:范欽

          當前,碳達峰、碳中和已經成為全社會關注的重點問題。我國力爭2030年前實現碳達峰、2060年前實現碳中和,是黨中央經過深思熟慮作出的重大戰略決策,事關中華民族永續發展和人類命運共同體的構建。與此同時,實現“3060目標”是一個系統工程,涉及地方經濟發展、傳統行業轉型、新興領域前瞻性投資、個人消費觀改變等多方面問題。碳達峰、碳中和目標的實現,涉及從氣候變化科學到應對氣候變化的政策行動,以及從能源、建筑、交通等部門到個人消費者等廣泛領域。在實施效果確認的問題上,對全社會碳排放情況進行核查和確認顯得尤為重要。從審計角度來說,需要對碳審計實行強有力的理論和實踐創新?,F階段,我國碳審計仍處于起步階段,而隨著生態文明建設的持續發展,碳審計面臨新的更高要求。因此,在不斷嘗試和糾錯的過程中,有必要逐步形成一套獨立且完善的審計體系。

          碳審計相關理論研究

          (一)碳審計的內涵

          碳審計屬于現代審計理論與實務的一種,除了審計固有的監督職能以外,還具備經濟評價和經濟鑒證的職能。碳審計的誕生源自社會相關監督管理部門和社會公眾對企業履行社會責任完成情況的監管需求,簡言之,碳審計是由獨立的審計機構對政府或企業在生產運行過程中的碳排放痕跡進行檢查和監督,并出具評價結論的活動。

          (二)碳審計發展現狀分析

          企業發展低碳環保經濟的責任意識增強。我國自加入世貿組織以來,制造業在帶動國民經濟迅速發展的同時也帶來了嚴重的生態環境破壞。隨著近年來“綠色生活,低碳經濟”理念不斷深入人心,社會公眾對企業承擔環境保護責任的認知不斷強化,企業在生產經營的同時應當承擔相應的污染治理責任已成社會廣泛共識。

          碳排放權交易市場初步形成。我國自提出碳排放交易的概念至今已有近十年時間。自2011年以來,我國相繼在北京、上海、深圳、武漢、廣州、天津、重慶等7個省市開展了碳排放權交易試點,未來幾年將開放全國性的交易市場。碳排放權交易市場的設立將企業應當承擔的環境保護責任予以量化,有助于通過市場力量調配環境資源,解決環境問題,并提供了大量的碳排放信息披露需求,為我國碳審計提供了良好的發展機遇。

          (三)碳審計的主體定位

          碳審計作為審計學科一項新的分類,其審計主體尚未取得一致性的認識。對于碳審計的主體,國外存在爭論,國際審計與鑒證準則理事會(IAASB)曾指出:“財務報表審計的相關知識能夠很好地運用到碳審計中去;關于碳審計的時間分期,可能會包含存在性、完整性、截止性測試;碳審計報告的披露要求也與傳統審計報告類似?!彼?,IAASB指出注冊會計師應當是碳審計的主體。

          另一種觀點是,注冊會計師缺乏相應的專業背景,難以勝任碳審計工作,碳審計的主體應當兼具專業性與職業性,只有具備專業性和職業性才能保障審計報告的真實性和可靠性。因此,碳審計主體應同時包含注冊會計師和環境專家,注冊會計師主要負責審計計劃的編制、審計程序的實施等,環境專家主要負責碳排放量的測量。另外,由于我國碳審計處于初期發展階段,為了提高權威性,審計執行工作應當由國家審計主導,社會審計和內部審計進行配合輔助,待條件成熟之后,再考慮以發放執業牌照的形式發展碳審計的專門社會審計組織。

          (四)碳審計的目標

          碳審計的目標分為社會目標和企業目標兩種。社會目標主要包括推動低碳經濟、促進綠色能源和技術的應用,帶來科技創新;為政府制定政策提供相應的數據支撐和理論依據;推動社會生態文明建設,促進人類社會可持續發展。企業目標主要包括對企業碳排放信息進行真實可靠披露,促進企業履行合規性義務;降低單位GDP所產生的碳排放,提高企業利用資源的效率。

          (五)碳審計的范圍

          碳審計主要是針對企業碳排放相關信息及相應的經濟活動情況進行審計,審計范圍包括企業涉及碳排放的相關業務以及相關附屬活動。國際上,聯合國政府間氣候變化專門委員會國家溫室氣體清單指南對需要納入碳審計范圍內的溫室氣體進行了歸納,并詳細介紹這些氣體的排放危害與可能造成的影響。該清單還編制了能源、工業、農業、林業、土地和廢棄物處理行業溫室氣體排放清單的樹狀圖。審計人員可以根據樹狀圖上的項目對企業產生的溫室氣體種類進行判斷,從而確定詳細的溫室氣體審計清單。

          我國碳審計發展的制約因素

          (一)碳交易制度與機制尚不成熟

          我國目前尚未建立全國性的碳交易制度與機制,導致全國對碳審計的需求相對較少,只限于部分政府機構調查和環保部門碳排放數據的采集,對碳排放數據的質量和精度要求不高。另外,尚未出臺針對企業必須按照碳配額進行碳排放的相關法律,僅出臺了部分管理辦法,制度層級較低,碳交易市場還處于理論完善和初步實踐階段。因此,只有當碳排放市場真正運行起來,碳審計需求提升,才會促進碳審計快速發展。

          (二)企業碳審計意識薄弱

          目前,社會公眾的低碳意識仍處于較低水平,尤其是以營利為目的的企業自覺披露碳信息的意識淡薄。從中國碳排放交易網站查詢的數據可以看出,大多數上市公司并不愿意披露碳會計信息,一些小型企業更是選擇隱瞞。而在披露的內容方面,綜觀上市公司披露的審計報告,提及碳審計的并不多見,能夠作為獨立報告形式披露的更是屈指可數。正是由于國民缺乏認知度,且相關的理論框架和指導方針還不夠健全完善,導致政府、企業和社會公眾的參與度不高。

          (三)碳審計業務標準不完善

          從2005年起,我國已陸續出臺了一系列環境法律法規和政策來解決碳審計標準不足的問題,但目前相關標準體系仍不完善?!秶抑攸c監控企業自行監測及信息公開辦法(試行)》《企業事業單位環境信息公開辦法》《上市公司環境信息披露指南》等要求企業披露的信息主要包括資源消耗信息、污染物排放信息、環境管理信息等,對碳排放信息披露的要求不夠明確,也沒有明確要求開展審計?!秶抑攸c監控企業自行監測及信息公開辦法(試行)》中關于氣體排放的要求為“大氣污染物監測”,并未明確提及溫室氣體及二氧化碳?!渡鲜泄经h境信息披露指南》中只要求企業在年度環境報告中披露“總量減排任務完成情況”,并未要求其報告必須經過專業機構審計。由于尚未建立全國范圍的碳排放信息披露企業清單,且未要求實施強制性審計,我國企業碳排放信息的真實性也有待進一步增強。

          (四)碳審計主體的業務水平有待提升

          碳審計是對碳排放信息質量把控的最后一關,但目前由于審計主體的不確定性,碳審計缺乏統一有效的管理組織,在實際審計過程出現了“木桶效應”。部分職業水平不高的碳審計從業者通過較低的審計收費獲取審計業務,影響了碳審計市場的秩序,使得我國碳審計業務趨于簡單化、扁平化,對保證碳審計的質量帶來了不利影響。因此,我國應適時出臺對碳審計的監督機制,定期對碳審計報告進行抽查。同時,提高從業人員的入職門檻和專業素養,為碳審計質量提供保障。

          完善碳審計的對策及建議

          (一)完善碳交易制度和機制

          當前,應結合國家提出的碳達峰、碳中和目標,加強低碳發展的頂層設計,建立與完善碳交易相關制度與實施細則。目前,國家發展改革委員會已確定了全國統一碳排放權交易市場的基本框架,并出臺了《碳排放權交易管理暫行辦法》《全國碳排放權交易市場建設方案(發電行業)》,生態環境部出臺了《碳排放權交易管理辦法 ( 試行 )》等文件。通過在發電行業碳排放權交易市場試點運行,慢慢擴展碳排放權交易市場的包含范圍,豐富碳交易的主體、交易的標的以及交易的形式,形成全國性的碳排放權買賣市場。從市場交易主體的角度分析,允許自然人進入碳交易市場,將其作為一種可持續的投資手段,從而促進碳交易市場的活躍度。從市場的角度分析,減排企業的數量是有限的,增加市場交易主體才能更大程度地活躍碳交易市場,充分發揮市場機制效應,從而更有利于碳交易市場的發展以及減排目標的實現。

          總之,創建全國性的碳交易市場,在一定程度上統一一般主體的準入標準,避免碳交易市場成為特殊少數主體的市場。與此同時,健全主體資格的審查標準,在排放主體提出分配申請后,相關行政主管部門應當對其進行嚴格審查,確保污染物處理設備和技術方面都合格才可獲得分配資格。同時應注意,不能對所有的重點排放單位都同等條件地給予排放配額,應針對具體情況區別對待,最終達到減少碳排放的目的。

          (二)增強企業碳審計意識

          在增強企業低碳環保及碳審計意識方面,政府應該發揮主導作用。首先,鼓勵企業主動配合碳審計;其次,通過立法等手段作為強制力的實施保障。當前,碳審計作為一種現代新型審計,更多是學術研究層面的發展,而企業碳審計意識較為淡薄。因此,應采取一定的措施與方法使企業加深對碳審計重要性的了解,在企業中開展碳審計專業知識的宣講。另外,健全生態環境相關法律法規,并加大違法違規的成本。從宣傳普及和法律強化兩個方面,增強企業開展碳審計并披露審計結果的自覺性和主動性,營造企業重視碳審計的社會氛圍。

          (三)完善碳審計業務標準

          首先,完善國家審計準則、獨立審計準則和內部審計準則,將碳審計指南納入相關準則體系。其次,明確碳審計證據收集、核算和評估等責任和處理方法,為審計人員履行職責提供相應的法律支撐。通過相應立法來規范審計行為,減少審計人員自由裁量權的發揮,保證審計過程的充分 性、真實性和可靠性。再次,加強碳審計相關政策的制定和實施。國家需要制定強制性政策,從制度層面要求企業推行低碳經濟,促使企業主動加強碳排放業務的內部審計,并及時整改。最后,為碳審計行為制定政策文件和專業標準,并逐步完善碳審計程序和方法,提高審計工作的準確性和有效性。

          (四)建立科學高效的碳審計人才培養機制

          建立綜合高質量的碳審計人才培訓體系,國家應出臺相關政策支持碳審計理論與實務的發展,高校也應該加強對碳審計的重視程度,不斷完善相關專業。審計人員在掌握審計、會計專業知識的前提下,還應不斷接受環保知識的培訓以獲取相關技能,提高其專業勝任能力。同時還應參加審計專業技能培訓,不斷提高碳審計知識的理論和實踐水平,努力成為復合型碳審計人才。開展相關碳審計業務時,在專業審計人員不足的情況下,也可以吸納與碳審計相關的專業人才加入審計隊伍,提高碳審計的取證與數據分析的質量。

          我國碳審計仍處于起步階段,隨著碳審計市場的建立,碳審計將進入快速發展時期。針對碳審計的主體,國家相關部門應出臺法律法規對業務開展進行明確規定。在審計程序及標準制定方面,應當結合我國企業實際情況,構建符合我國國情的碳審計機制。在此基礎上,建立高質量的碳審計人員培訓體系,可以進一步提高社會公眾和企業的低碳環保及碳審計意識,并通過技術革新提高碳審計工作質量。同時,還應當適時建立碳排放因子清單,形成全國統一標準并降低審計成本,為實現生態環境改善和人類經濟社會可持續發展貢獻審計力量。


          編輯:趙利偉

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